Каким образом и в каком налоговом периоде должны производиться корректировки счетов-фактур, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования, а также международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, и соответствующих налоговых деклараций по НДС, если официальное письмо, подтверждающее, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования указанными представительствами и организациями, представлено налогоплательщику после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами подлежат налогообложению по ставке НДС в размере 0 процентов. При этом порядок применения данной нормы законодательства установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

Кроме того, на основании п. 12 ст. 165 Кодекса и норм Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N 455 (далее - Правила), в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, определяемый МИД России совместно с Минфином России на основании международных договоров, предусматривающих освобождение от НДС, применяется ставка налога в размере 0 процентов.

Согласно п. 4 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных указанным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033, и п. 3 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие вышеуказанные товары (работы, услуги), выставляют счета-фактуры с указанием нулевой ставки налога при наличии соответствующих документов, в том числе официального письма дипломатического представительства (международной организации или ее представительства), подтверждающего, что реализуемые товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством (международной организацией или ее представительством) (далее - официальное письмо). При отсутствии указанных документов оснований для выставления счетов-фактур с указанием ставки НДС в размере 0 процентов не имеется.

Таким образом, в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) без наличия у налогоплательщика официального письма в счете-фактуре указывается ставка налога 18 (10) процентов. При этом в случае получения официального письма после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счет-фактура и соответствующая налоговая декларация не корректируются.

О. Ф.Цибизова

Начальник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

02.06.2008