Организация 1 (покупатель) приобрела у организации 2 (продавца) комплект спецодежды, необходимой для осуществления предпринимательской деятельности. Данный факт подтверждается в том числе кассовым чеком. При исчислении налога на прибыль организация 1 отнесла затраты на приобретение спецодежды в состав расходов; документом, подтверждающим указанную хозяйственную операцию, послужил в том числе кассовый чек. Налоговым органом было установлено, что контрольно-кассовая техника организации 2, выдавшей чек, была зарегистрирована на третье лицо (индивидуального предпринимателя). Является ли чек, оформленный с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной на иное лицо, документом, подтверждающим расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Налогоплательщик может подтвердить расходы при исчислении налога на прибыль таким чеком, но, учитывая неурегулированность вопроса в налоговом законодательстве и неоднородность судебной практики, существует вероятность судебного разбирательства с налоговыми органами по данному вопросу.

Обоснование: На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Как закреплено в ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) установлено, что контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), используемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны использовать при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).

НК РФ не содержит норм, устанавливающих, будет ли подтверждающим документом произведенных расходов при исчислении налога на прибыль кассовый чек, оформленный с применением ККТ, зарегистрированной на третье лицо.

Выводы судов по данному вопросу противоположны.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2012 N А44-1889/2011 рассматривалось дело о признании расходов предпринимателя необоснованными, поскольку они подтверждались чеком ККТ, зарегистрированной на иное лицо. Суд указал, что нарушение контрагентом предпринимателя обязанности зарегистрировать контрольно-кассовую технику, а также выдать кассовый чек с соответствующими реквизитами является основанием для привлечения данного контрагента к установленной действующим законодательством ответственности, но не может свидетельствовать о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и отсутствии реальности хозяйственных операций. При этом также существует иная точка зрения, согласно которой документом, подтверждающим расходы, не может служить кассовый чек ККТ, зарегистрированной на третье лицо. Данный вывод сделан в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 N А66-3963/2012, ФАС Поволжского округа от 15.11.2012 N А65-25287/2011 (Определением ВАС РФ от 26.03.2013 N ВАС-2690/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N А57-21871/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2012 N А32-34826/2010.

Таким образом, НК РФ не дает конкретного ответа на вопрос, в судебной же практике нет однозначной позиции. Согласно первой позиции чек, оформленный с применением ККТ, зарегистрированной на иное лицо, будет являться подтверждающим документом понесенных расходов, так как у налогоплательщика отсутствует обязанность проверять состояние кассовой техники контрагентов. Согласно же иной позиции данный чек не подтверждает понесенных расходов. При этом судами помимо кассового чека анализируются корректность оформления других первичных документов по сделке, добросовестность налогоплательщика.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.11.2013