Подлежат ли отражению в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов сведения о доходах, выплаченных российской организацией иностранной компании в связи с оказанием ею услуг для российской организации вне территории России, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Обязанность налогового агента по представлению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет) установлена п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ. При этом согласно Инструкции по заполнению Налогового расчета, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, Налоговый расчет, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

В связи с тем что в рассматриваемом случае иностранная компания оказывает услуги для российской организации вне территории России, в этом случае доходы от оказания таких услуг не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации и, соответственно, не могут подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации (п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Вышеуказанной Инструкцией по заполнению Налогового расчета предусмотрено, что Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям - налогоплательщикам. При этом иностранная компания в рассматриваемом случае не является плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, так как выплачиваемые ей доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговым агентом на основании ст. 24 части первой Налогового кодекса РФ признается лицо, на которое в соответствии с требованиями НК РФ возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, при этом в рассматриваемом случае российская организация не является налоговым агентом в смысле положений названной статьи НК РФ, а также ст. 310 НК РФ, так как она выплачивает иностранной компании доходы, которые не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации.

Следовательно, обязанность по заполнению и представлению Налогового расчета в отношении выплат иностранной компании доходов в связи с оказанием ею услуг для российской организации вне территории России у российской организации, выплачивающей эти доходы, отсутствует.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008