Организация выплачивает работнику компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях. Путевые листы оформляются на каждую поездку. Вправе ли организация, кроме компенсации в сумме 1200 руб., выдавать талоны на заправку бензином и включать эти суммы в расходы при исчислении налога на прибыль или компенсация в размере 1200 руб. включает все расходы (амортизацию, заправку ГСМ, ремонт)?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, налоговых органов и судебной практики организация, кроме компенсации за использование личного автомобиля в сумме 1200 руб., выдавать талоны на заправку бензином может, но включать эти суммы в расходы при исчислении налога на прибыль дополнительно не вправе, так как компенсация в размере 1200 руб. включает в себя все расходы (амортизацию, заправку ГСМ, ремонт).

Обоснование: В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:

легковые автомобили с (рублей в месяц)

рабочим объемом двигателя

до 2000 куб. см включительно - 1200

свыше 2000 куб. см - 1500

мотоциклы - 600

Как разъяснено в Письме Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239, поскольку в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая организацией работникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, то есть помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.

Аналогичную позицию занимают и налоговые органы. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776 указано, что в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов.

В Определении ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-495/09 рассматривалась ситуация, когда организация, согласно договорам с работниками, оплачивала им 1200 (1500) руб. ежемесячно в соответствии с указанным Постановлением Правительства РФ, а также стоимость ГСМ не более 10 литров в сутки при представлении путевых листов. Было отмечено, что суд кассационной инстанции указал, что при оплате горюче-смазочных материалов не более 10 литров в сутки для эксплуатации используемых для служебных поездок личных легковых автомобилей предприятие несет не расходы на приобретение топлива, а компенсирует расходы работника на использование личного автомобиля (в том числе и затраты на ГСМ).

Вывод суда кассационной инстанции, по мнению ВАС РФ, не противоречит положениям пп. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ.

Данное толкование также может подтверждать, что, по сути, в рамках компенсации работнику за использование личного автомобиля уже производится оплата и его затрат на ГСМ, а значит, дополнительно затраты на оплату ГСМ в целях налогообложения прибыли учитываться не могут.

При этом, конечно, организация (вообще) может выдавать талоны на заправку бензином (это ничем не запрещено), другое дело, что в целях исчисления налога на прибыль должны применяться указанные выше подходы.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, налоговых органов и судебной практики организация, кроме компенсации в сумме 1200 руб., выдавать талоны на заправку бензином может, но включать эти суммы в расходы при исчислении налога на прибыль дополнительно не вправе, так как компенсация в размере 1200 руб. включает в себя все расходы (амортизацию, заправку ГСМ, ремонт).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.11.2013