Российское ЗАО имеет несколько краткосрочных и долгосрочных договоров займа, заключенных с иностранными банками - резидентами Германии, в соответствии с условиями которых российское ЗАО выплачивает процентный доход указанным иностранным банкам. Для целей исчисления налога на прибыль в случае, если в течение календарного года российское ЗАО заключает с одним и тем же иностранным банком несколько краткосрочных договоров займа, нужно ли иностранному банку представлять подтверждение своего постоянного местопребывания в Германии при заключении каждого из таких договоров или достаточно одного документа на этот календарный год? В случае долгосрочного договора займа (сроком на несколько календарных лет) достаточно ли документа, полученного от иностранного банка единожды, или такой документ нужно оформлять на каждый год действия долгосрочного договора займа?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 246, 247 и пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие процентные доходы по долговым обязательствам любого вида от источника выплаты в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении указанного вида дохода.

При этом, как предусмотрено пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, налоговый агент (российская организация, выплачивающая доход иностранной организации) вправе не производить исчисление и удержание налога по тем видам доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями), заключенными Российской Федерацией с иностранными государствами, не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также положения ст. 11 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 проценты, выплачиваемые российской организацией (не банком) иностранным банкам - резидентам Германии могут освобождаться от обложения налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации при условии соблюдения иностранной организацией требований п. 1 ст. 312 НК РФ.

На основании требований, предъявляемых к порядку заполнения и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, установленных п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, в документе, подтверждающем постоянное местонахождение иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, представляется налоговому агенту на каждый календарный год выплаты доходов иностранной организации.

Учитывая изложенное, подтверждение постоянного местопребывания представляется иностранной организацией единожды на каждый календарный год получения ею доходов от источника выплаты в Российской Федерации независимо от регулярности и количества таких выплат в течение календарного года.

В случае наличия у российской организации долгосрочного обязательства перед иностранной организацией (сроком на несколько календарных лет) документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть представлен налоговому агенту на каждый календарный год, в котором налоговым агентом в соответствии с условиями такого долгосрочного обязательства будут производиться выплаты иностранной организации доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008