Требуется ли проставление апостиля на документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации - резидента США, служащем основанием для применения положений Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, при налогообложении доходов указанной иностранной организации налогом на прибыль у источника выплаты в РФ?

Ответ: В соответствии с требованиями пп. 4 п. 2 ст. 310 и п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ для целей применения положений международных договоров (соглашений) Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения, при налогообложении доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации такая иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет такой международный договор (соглашение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Согласно ст. 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.1961 (далее - Конвенция), участниками которой являются как Российская Федерация, так и Соединенные Штаты Америки, Конвенция распространяется на официальные документы, которые были совершены на территории одного из договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого договаривающегося государства.

В силу ст. 3 Конвенции единственной формальностью, соблюдение которой может быть потребовано для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которым скреплен этот документ, является проставление предусмотренного ст. 4 Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

Поскольку Конвенция распространяется на официальные документы, в том числе исходящие от органа или должностного лица, подчиняющегося юрисдикции государства, включая документы, исходящие из прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя, такие документы должны соответствовать требованиям Конвенции, то есть содержать апостиль.

При этом Письмом ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988 сообщен Список иностранных государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии без апостиля или консульской легализации документов, подтверждающих резидентство, в который в том числе входят Соединенные Штаты Америки.

Таким образом, документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации - резидента США и служащий основанием для применения положений Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, при налогообложении доходов такой иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации может быть представлен налоговому агенту без проставления на нем апостиля.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008