Российское ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, выплачивает дивиденды своему участнику - резиденту Украины. Признается ли российское ООО налоговым агентом по налогу на прибыль, на которого возлагаются обязанности, предусмотренные ст. 310 НК РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации в виде дивидендов, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении указанного вида дохода (ст. ст. 246, 247, пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При этом в случае, если получение указанных доходов не связано с деятельностью иностранной организации, получающей их через постоянное представительство в Российской Федерации, то исчисление, удержание и перечисление налога на прибыль с таких доходов иностранной организации производится налоговым агентом.

На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 310 НК РФ возлагаются обязанности по исчислению налога с доходов иностранной организации, полученных ею от источников в Российской Федерации, признаются, в частности, российские организации, выплачивающие иностранным организациям доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. То есть применение упрощенной системы налогообложения российским ООО не влияет на установленный законодательством РФ (в частности, положениями гл. 25 НК РФ) порядок исполнения им обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации - участнику российского ООО доходов в виде дивидендов.

Объектом налогообложения в рассматриваемом случае является вся сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов (п. 1 ст. 275 НК РФ).

В связи с тем что иностранная организация является резидентом государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995), при налогообложении доходов такой иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации могут применяться положения ст. 10 "Дивиденды" указанного Соглашения при условии представления иностранной организацией налоговому агенту документа, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

При непредставлении иностранной организацией вышеуказанного документа в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде дивидендов по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации, то есть по ставке 15 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008