Организация имеет дебиторскую задолженность в размере 800 тыс. руб. с истекшим сроком исковой давности три года (срок истек в 2012 г.). В 2012 г. задолженность не была списана, так как прибыли было недостаточно, и, чтобы не иметь убытка по году, было принято решение о списании данной задолженности в 2013 г. Резерва по сомнительным долгам организация не создавала. Вправе ли организация в 2013 г. в целях налога на прибыль списать дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек в 2012 г.?

Ответ: Учитывая позицию налоговых органов и Президиума ВАС РФ, организация в 2013 г. в целях налога на прибыль не вправе учитывать дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек в 2012 г. Однако, если данная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль за 2012 г., организация, следуя разъяснениям Минфина России, может попытаться учесть данные расходы в 2013 г., но, скорее всего, это приведет к спору с налоговым органом.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 указано, что истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального ко взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, названная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность.

В данном Постановлении также указано, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Данный подход Президиума ВАС РФ используется налоговыми органами в своих разъяснениях (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.1) и справедлив и в настоящее время.

В то же время в судебной практике встречаются решения, в которых суды приходят к противоположному выводу. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.07.2011 N А55-18090/2010 отметил, что нормы НК РФ не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен (например ввиду отказа должника от уплаты долга, принятия судом решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.).

Также отметим, что в Письме Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 указывалось, что ошибка, связанная с невключением безнадежной задолженности во внереализационные расходы в прошлом налоговом периоде, может быть учтена в налоговом периоде ее обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ, и с учетом положений ст. 78 НК РФ.

Однако относительно применения ст. 54 НК РФ следует иметь в виду и позицию ФНС России, изложенную в Письме ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421, согласно которой перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.11.2013