В соответствии со ст. 265 НК РФ в составе расходов при исчислении налога на прибыль учитываются суммы безнадежных долгов. Является ли необходимым условием для списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности исключение предприятия-дебитора из ЕГРЮЛ или для этого достаточно истечения срока 3 года?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены суммы безнадежных долгов.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ для того, чтобы задолженность была признана безнадежной (нереальной ко взысканию), необходимо выполнение одного из условий:

- истек срок исковой давности. Напомним, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);

- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. ст. 416, 417 и 419 ГК РФ).

Таким образом, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника (то есть исключение ее из ЕГРЮЛ) являются самостоятельными основаниями для списания долга в убыток. Для учета задолженности в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, достаточно выполнения одного (любого) из этих условий. Соответственно, для списания дебиторской задолженности достаточно истечения срока исковой давности. Исключение организации-дебитора из ЕГРЮЛ не является необходимым условием для списания задолженности, в отношении которой истек срок исковой давности.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения - по окончании срока исполнения. Таким образом, если в договоре четко указан срок оплаты, то срок исковой давности (3 года) отсчитывается со дня, следующего за окончанием срока оплаты.

Однако истечение трехлетнего срока с момента окончания срока исполнения совсем не означает, что задолженность автоматически можно списать на убытки.

Дело в том, что в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

То есть, если до момента истечения срока исковой давности кредитор обратился в суд, суд вынес решение о взыскании долга, однако данное решение не было исполнено, течение срока исковой давности начинается со дня вступления решения в законную силу. И только по истечении 3 лет со дня вступления решения в законную силу долг можно признать безнадежным (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/2/184).

Аналогичные последствия возникают в том случае, если должник до момента истечения срока исковой давности совершит какие-либо действия, свидетельствующие о признании им долга, например подпишет акт сверки. С момента подписания акта течение срока исковой давности начинается заново.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008