Организация передала принадлежащее ей производственное здание в качестве вклада в уставный капитал вновь учрежденного общества. При передаче здания организация восстановила ранее принятую к вычету сумму "входного" НДС, как это предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Вправе ли организация учесть сумму восстановленного налога во внереализационных расходах в целях исчисления налога на прибыль? Если нет, то можно ли эту сумму налога отнести на увеличение стоимости вклада и в дальнейшем, при продаже доли в уставном капитале, учесть ее в уменьшение выручки от продажи доли?

Ответ: При передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал сторонней организации (паевых взносов в паевой фонд кооператива) восстановлению подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС. Если передаются основные средства, восстанавливается сумма НДС, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости переданных основных средств (нематериальных активов) без учета переоценки.

Налог необходимо восстановить в том периоде, когда произошла передача. В бухгалтерском учете восстановленная сумма налога включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, то есть отражается по дебету счета 58 (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

В целях налогообложения прибыли у передающей стороны восстановленный НДС стоимость вклада (приобретаемой доли) не увеличивает. Согласно ст. 277 Налогового кодекса РФ она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается. Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) формируется без учета суммы НДС, восстановленной учредителем при передаче имущества.

Что касается возможности учесть сумму восстановленного налога в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании ст. 265 НК РФ (как другие обоснованные расходы), то, на наш взгляд, она отсутствует, поскольку в этом случае отсутствует связь расхода с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Отметим, что такого же подхода придерживаются и налоговые органы. По мнению столичных налоговых органов, сумма восстановленного НДС не может быть учтена при налогообложении прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008