Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов затраты, связанные с закупкой у контрагента (индивидуального предпринимателя) товаров за наличный расчет, если подтвердить затраты организация может лишь кассовыми чеками, содержащими номер ККТ, которая не зарегистрирована контрагентом в налоговом органе?

Ответ: В случае если организация решит учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль, которые могут быть подтверждены только кассовыми чеками, содержащими номер ККТ, не зарегистрированной контрагентом в налоговом органе, то она должна быть готова к возникновению у налогового органа претензий и, соответственно, к необходимости доказывания в суде своей правоты.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (за исключением контрольно-кассовой техники в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах.

Исходя из п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный контрольно-кассовой машиной.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.

Как указано в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как разъяснено в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин", под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать, в частности, использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах.

По нашему мнению, данное разъяснение следует учитывать не только при решении вопросов о привлечении к административной ответственности, но и рассматриваемого вопроса.

Тем не менее данное обстоятельство не дает четкого ответа на вопрос о правомерности учета в целях налогообложения прибыли затрат, если в подтверждающих их кассовых чеках содержится номер не зарегистрированной в установленном порядке ККТ.

В судебной практике отсутствует единая точка зрения по данному вопросу.

Часть судов указывает, что в подобной ситуации чеки не подтверждают оплаты, в связи с чем не могут быть признаны допустимыми доказательствами несения реальных расходов по приобретению товаров (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2013 N А27-9391/2012).

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.11.2012 N А65-25287/2011 указано, что в ходе рассмотрения дела налоговым органом был направлен запрос третьему лицу о проверке подлинности сведений, содержащихся в представленных в судебное заседание кассовых чеках от имени соответствующих организаций. Согласно полученному ответу данные организации контрольно-кассовую технику в налоговых органах не регистрировали, контрольно-кассовая техника с номером 00521054 перерегистрировалась, контрольно-кассовая техника с номерами 00005799, 0051245 зарегистрирована на других пользователей. Суд пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком в материалы дела в обоснование расходов копии приходно-кассовых ордеров и кассовых чеков вышеуказанных организаций не отвечают признакам достоверности.

В то же время другая часть судов полагает, что представление налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов контрольно-кассовых чеков, пробитых на не зарегистрированной в налоговом органе ККТ, не опровергает реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и указанным контрагентом и не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2011 N Ф09-5415/11).

В деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.09.2012 N А57-25068/2011, налоговый орган ссылался на то, что контрольно-кассовая машина с ЭКЛЗ 00125630 в базе данных не зарегистрирована, в связи с чем считал, что представленные чеки не подтверждают реальности учтенных налогоплательщиком расходов. Суд пришел к выводу, что отсутствие у налогового органа сведений о постановке на учет контрольно-кассовой техники, используемой поставщиком налогоплательщика при приеме средств в оплату приобретенного товара, не опровергает факта несения налогоплательщиком спорных расходов.

Приведенные подходы судов применимы при разрешении рассматриваемого вопроса.

Таким образом, организации предстоит учесть вышеизложенное и самой решить, учитывает ли она в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов затраты, связанные с закупкой у контрагента (индивидуального предпринимателя) товаров за наличный расчет, если подтвердить затраты организация может лишь кассовыми чеками, содержащими номер ККТ, которая не зарегистрирована контрагентом в налоговом органе. В случае если она решит учесть данные расходы в целях налогообложения, организация должна быть готовой к возникновению у налогового органа претензий и, соответственно, к необходимости доказывания в суде своей правоты.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.11.2013