О реструктуризации задолженности ФГУП по пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами и об уменьшении ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июня 2008 г. N 03-01-10/3-60

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с реструктуризацией задолженности ФГУП и налогообложением, и сообщает следующее.

Во исполнение положений федеральных законов о федеральном бюджете Правительством Российской Федерации принимаются решения о реструктуризации задолженности организаций оборонно-промышленного комплекса - исполнителей государственного оборонного заказа, включенных в перечень стратегических предприятий и организаций, по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам, начисленным пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами.

При этом в решениях, принимаемых Правительством Российской Федерации, проведение реструктуризации в отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поступающим в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусматривается.

Вместе с тем каких-либо ограничений на проведение реструктуризации задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами не содержится.

Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.08.2007 N 499 реструктуризации подлежит задолженность ФГУП по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам, начисленным пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами, за исключением сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступающих в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, и сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, задолженность по пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами, администрирование которой осуществляется органами Федеральной налоговой службы, подлежит реструктуризации в полном объеме.

Что касается второго вопроса, поставленного в письме, то сообщаем, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

Согласно абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Налоговые органы в соответствии со ст. 69 Кодекса направляют налогоплательщику требование об уплате задолженности по единому социальному налогу (в размере занижения суммы налога) и соответствующих пеней, начисленных на момент направления требования.

В случае неисполнения требования об уплате налога и пеней недоимка по единому социальному налогу и начисленные пени взыскиваются налоговым органом в соответствии со ст. ст. 46 - 48 Кодекса.

Одновременно у налогоплательщика образуется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на которую начисляются пени в соответствии со ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ.

В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 25.1 данного Закона, или в судебном порядке.

Учитывая положения абз. 6 п. 3 ст. 243 Кодекса, если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик уплатил недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то есть сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превысила сумму примененного налогового вычета по единому социальному налогу за данный период, то сумма такого превышения будет считаться излишне уплаченным налогом, подлежащим возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

05.06.2008