На балансе организации есть объект основных средств, введенный в эксплуатацию до 1 января 2002 г. По состоянию на 01.01.2002 определили, что срок полезного использования этого объекта в соответствии с Классификацией основных средств составляет 120 месяцев, оставшийся срок полезного использования - 68 месяцев. В целях налога на прибыль амортизация по этому объекту начислялась исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, т. е. применялась норма начисления амортизации 1/68. В 2006 г. объект был модернизирован, при этом срок полезного использования менять не стали. Амортизацию за месяц после завершения модернизации стали рассчитывать исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты на модернизацию, и нормы 1/120. Правильно ли это?

Ответ: В целях налогообложения прибыли порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, установлен в ст. 322 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ амортизация по таким объектам начисляется исходя из их остаточной стоимости. При этом норма амортизации при линейном методе определяется исходя из оставшегося срока полезного использования, т. е. в данном случае она составляет 1/68.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, если в результате модернизации не произошло увеличение срока полезного использования объекта основных средств, налогоплательщик при начислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Налоговые органы и Минфин России (см. Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23) трактуют это положение НК РФ так: если после модернизации срок полезного использования объекта не изменился, то амортизация по нему продолжает начисляться в прежнем порядке (прежним способом и с применением прежней нормы амортизации). При этом прежняя норма амортизации применяется к новой (увеличенной на сумму модернизации) стоимости объекта.

Таким образом, в данной ситуации при начислении амортизации по модернизированному объекту организации следовало применять прежнюю норму, т. е. 1/68. Эту норму нужно применять к остаточной стоимости, определенной на 01.01.2002, увеличенной на сумму затрат на модернизацию.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

10.06.2008