Общество с ограниченной ответственностью обладает эксклюзивной лицензией на продажу и дистрибуцию лицензий на программное обеспечение по всему миру. В рамках дистрибьюторских договоров с Японией и Украиной иностранная сторона удерживает и осуществляет уплату налога с дохода у источника дохода в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В обоих случаях процент удержанного налога составляет 10%. Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Каким образом общество может засчитывать сумму уплаченного налога за пределами РФ и должна ли сумма уплаченного налога включаться в налоговую базу общества? Обязано ли общество представлять налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденную Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@?

Ответ: Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. При этом согласно международным соглашениям двойное налогообложение организаций устраняется в отношении налога на прибыль.

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 Кодекса, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

В связи с тем что налог, уплаченный в соответствии с гл. 26.2, предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговой период, то в отношении такого налога не могут быть применены ни нормы международных соглашений, ни нормы гл. 25 Кодекса.

Одновременно, следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Соответственно, у общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает обязанности по представлению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

О. Ю.Андреева

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.06.2008