Правомерно ли привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСХН, если для подтверждения понесенных расходов на приобретение основных средств налогоплательщик представил накладные устаревшей формы?

Ответ: Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, на основании п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Одним из требований, установленных ст. 252 НК РФ, является документальная подтвержденность расходов, причем они должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

По ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Статья 252 НК РФ предусматривает, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством. В то же время гл. 25 и 26.1 НК РФ не содержат императивной нормы, которая бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении.

Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику к принятию к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, оформленные не в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг).

В соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ пороки оформления первичных документов, вызванные различными обстоятельствами, не свидетельствуют о том, что расходы налогоплательщика документально не подтверждены.

Таким образом, в случае если представленные налогоплательщиком первичные документы подтверждают факт приобретения и оплаты им основных средств, следовательно, применение устаревшей накладной не является основанием для отказа в признания отсутствия затрат как таковых.

Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2007 N Ф08-69/2007-256А, от 22.01.2007 N Ф08-7084/2006-2911А, от 18.01.2007 N Ф08-7181/2006-2941А, от 28.11.2006 N Ф08-6061/2006-2533А.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.06.2008