Организация получила от фирмы аванс в счет предстоящих поставок товаров по договору купли-продажи. В дальнейшем фирма была реорганизована в форме слияния. Подлежат ли вычету суммы НДС, уплаченные организацией с сумм аванса, если указанный товар не был отгружен, а покупатель - вновь возникшее юрлицо, которому передана дебиторская задолженность по договору согласно передаточному акту, не потребовал возврата аванса?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 484 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 487 ГК РФ в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок (ст. 457), покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

В силу п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при получении аванса от покупателя в счет предстоящей поставки товаров организация (продавец) обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм по налоговой ставке 18/118 или 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Из норм п. п. 5 и 8 ст. 171 и п. п. 4 и 6 ст. 172 НК РФ следует, что указанные суммы подлежат вычету:

- в момент отгрузки товаров (работ, услуг);

- в момент возврата аванса в связи с изменением условий либо расторжения договора.

Указанный перечень случаев, при которых суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету, является исчерпывающим. Поскольку такой случай, когда покупатель не потребовал возврата сумм аванса за не отгруженный продавцом товар, гл. 21 НК РФ не предусматривается, суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом с указанных сумм аванса, вычету не подлежат.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность в виде полученных сумм аванса признается внереализационным доходом организации (продавца), учитываемым при исчислении налога на прибыль на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008