Организация выдала подарки своим работникам к профессиональному празднику. Учитывается ли стоимость указанных подарков при исчислении налога на прибыль, в случае если их выдача трудовыми и коллективными договорами не предусматривается? Какими документами можно подтвердить произведенные расходы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 данной статьи.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (п. 2 данной статьи).

Согласно абз. 1 и 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пунктами 16 и 21 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, а также в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 данной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Таким образом, расходы в виде стоимости подарков, безвозмездно переданных работникам к их профессиональному празднику, экономически обоснованными затратами не признаются, поскольку такие расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 и п. 16 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, указанные затраты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, так как они трудовыми и коллективными договорами не предусматриваются (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ).

При выдаче организацией (дарителем) подарков, стоимость которых превышает 500 руб., она должна заключать с работниками (одаряемыми) договоры дарения в письменной форме. Это следует из п. 2 ст. 574 ГК РФ и ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", согласно которой установлен МРОТ в сумме 100 руб. в месяц.

Все проводимые организацией хозяйственные операции в целях бухгалтерского учета должны оформляться первичными учетными документами. Документально подтвержденными расходами в налоговом учете являются любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, как прямо, так и косвенно подтверждающие произведенные расходы.

При выдаче подарков работникам в целях бухгалтерского и налогового учета такими документами могут служить:

1) приказ руководителя о приобретении подарков с указанием цели их приобретения и списка сотрудников, которым они будут вручаться. Приказ может быть составлен по форме N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

2) ведомость выдачи подарков. Указанный документ должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- перечень подарков, подлежащих вручению, и их стоимость;

- Ф. И.О. награждаемых сотрудников и их личные подписи, свидетельствующие о получении подарка;

- дату выдачи подарков;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (руководитель и главный бухгалтер).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008