Организация, применяющая УСН, в результате инвентаризации выявила излишки материалов на складе, которые впоследствии были реализованы. В каком порядке такие операции учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В силу п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Следовательно, организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением данного специального налогового режима, учитывает доходы в виде стоимости излишков материалов, выявленных на складе в результате инвентаризации, по рыночным ценам на дату их оприходования. Такой вывод подтверждается нормами п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 20 ст. 250 и п. 5 ст. 274 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Из норм п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что положения пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются после их фактической оплаты по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает в составе доходов при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением данного специального налогового режима, стоимость излишков материалов, выявленных на складе в результате инвентаризации, в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ. Указанные расходы признаются на дату реализации этих материалов на сторону (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008