Должна ли российская организация при приобретении работ (услуг) по разработке программного обеспечения и его дальнейшему обслуживанию у хозяйствующих субъектов Республики Беларусь и иностранного государства, не являющегося государством - членом Таможенного союза, уплачивать НДС в РФ?

Ответ: Российская организация при приобретении работ (услуг) по разработке программного обеспечения и его дальнейшему техническому обслуживанию у хозяйствующих субъектов Республики Беларусь и иностранного государства, не являющегося государством - членом Таможенного союза, должна уплачивать НДС в Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения для целей НДС места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь, установлен ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория того государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого приобретаются такие работы, услуги.

При приобретении указанных работ (услуг) у хозяйствующего субъекта государства, не являющегося государством - членом Таможенного союза, порядок определения места реализации услуг определяется на основании положений ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, оказываемых иностранным хозяйствующим субъектом российской организации, признается территория Российской Федерации.

На основании ст. 5 Протокола и п. 3 ст. 148 НК РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Услуги по техническому обслуживанию, оказываемые иностранным лицом российской организации в отношении разрабатываемого этим иностранным лицом программного обеспечения, являются вспомогательными услугами по отношению к работам (услугам) по разработке такого программного обеспечения.

Таким образом, местом реализации работ (услуг) по разработке программного обеспечения и его дальнейшему техническому обслуживанию, оказываемых российской организации хозяйствующими субъектами Республики Беларусь и иностранного государства, не являющегося государством - членом Таможенного союза, признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, на основании положений п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при приобретении у хозяйствующих субъектов Республики Беларусь и иностранного государства, не являющегося государством - членом Таможенного союза, работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента и, соответственно, исчисляет и уплачивает в бюджет НДС.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.11.2013