При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе организация выявила недостачу муки высшего сорта и излишки муки первого сорта. Руководством организации было принято решение о проведении взаимозачета излишков и недостач в результате пересортицы и списания разницы за счет виновного лица (кладовщика). В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль результаты проведения такого взаимозачета?

Ответ: В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Порядок его проведения регламентируется п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, учитывается в составе материальных расходов в размере суммы налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, возможность зачета излишков ТМЦ одного сорта и недостач ТМЦ другого сорта в результате пересортицы гл. 25 НК РФ не предусматривается.

Стоимость излишков ТМЦ, выявленных на складе в результате инвентаризации, организация должна учитывать в составе доходов по рыночным ценам на дату их оприходования, а сумму налога на прибыль, исчисленную с указанной стоимости излишков, - в составе расходов. Это следует из норм п. 20 ст. 250, п. 5 ст. 274 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Недостачи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в материальных затратах на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Что касается недостач сверх норм естественной убыли, то они в расходах, уменьшающих доходы, не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Поскольку лицо (кладовщик), виновное в недостаче ТМЦ на складе, установлено, нормы пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в указанном случае не применяются. Суммы, взыскиваемые с работника в возмещение ущерба, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Такие доходы учитываются на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008