Фермерское хозяйство является плательщиком ЕСХН. Часть дохода от участия в деятельности фермерского хозяйства, оставшаяся после налогообложения всего фермерского хозяйства, распределяется между его членами в виде выплаты в денежной и (или) натуральной форме. Уменьшают ли налоговую базу по ЕСХН указанные доходы членов фермерского хозяйства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Согласно п. 2 ст. 4 названного Закона граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение.

Соглашение о создании фермерского хозяйства должно содержать, в частности, сведения о порядке распределения полученных от деятельности фермерского хозяйства плодов, продукции и доходов (пп. "6" п. 3 данной статьи).

В силу п. 2 ст. 15 названного Закона каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства.

Кроме того, п. 3 ст. 257 Гражданского кодекса РФ определено, что плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между ними.

Из норм п. 5 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ следует, что условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются и на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Подпунктом 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Следовательно, нормы пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ применяются в порядке, установленном ст. 255 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, доходы, полученные в результате деятельности фермерского хозяйства, являются общим имуществом его членов и распределяются между ними по взаимному соглашению. При этом доходы в денежной и (или) натуральной форме, распределяемые между членами фермерского хозяйства, признаются их личным доходом. Это подтверждается нормами п. 2 ст. 15 названного Закона и п. 3 ст. 257 ГК РФ.

Учитывая, что члены фермерского хозяйства наемными работниками по отношению к главе фермерского хозяйства не являются, правоотношения между ними нормами Трудового кодекса РФ не регулируются. Следовательно, личные доходы членов фермерского хозяйства, полученные от участия в его деятельности, расходами на оплату труда в соответствии с трудовыми или коллективными договорами не признаются и при исчислении ЕСХН в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ не учитываются.

При этом не имеет значения, в каком порядке исчисляются личные доходы членов фермерского хозяйства: распределяются ли они до определения налоговой базы по ЕСХН или после налогообложения всего фермерского хозяйства.

Что касается норм пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, то они применяются только в отношении расходов на оплату труда наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008