Организация (поставщик), применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору поставки товаров. Учитываются ли у нее в составе доходов суммы невозвращенного задатка в случае неисполнения указанного договора по вине покупателя?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 381 ГК РФ, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.

Сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (абз. 2 данного пункта).

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта обложения налогом, взимаемым в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Кроме того, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, суммы задатка, полученные от покупателя в счет обеспечения исполнения условий договора поставки, не являются доходом поставщика на основании п. 1 ст. 346.15 и пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при условии, что соглашение о задатке совершено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

В случае если за неисполнение договора поставки ответственен покупатель, задаток остается у поставщика (п. 2 ст. 381 ГК РФ). При исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, указанные суммы задатка признаются безвозмездно полученным доходом организации (поставщика) и учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Следовательно, указанные суммы задатка признаются в составе доходов на дату расторжения договора.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008