Торговая организация осуществляет уценку образцов электробытовых приборов, частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в торговом зале. Вправе ли она учитывать расходы в виде такой уценки в составе расходов на рекламу, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Согласно абз. 4 п. 4 данной статьи к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Правоотношения в сфере рекламы регламентируются нормами Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

В целях данного Федерального закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 данного Закона).

При этом данный Федеральный закон не распространяется на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом (пп. 2 п. 2 ст. 2 данного Закона).

В силу абз. 3 п. 2 ст. 1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" Правительство РФ вправе устанавливать правила организации деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) потребителям.

Особенности продажи технически сложных товаров бытового назначения изложены в разд. IV Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55. В п. 47 данного раздела приводится перечень товаров бытового назначения, относящихся к технически сложным товарам, в котором электробытовые приборы поименованы.

Пунктом 48 указанного раздела определено, что образцы предлагаемых для продажи товаров должны быть размещены в торговом зале, иметь оформленные ярлыки с указанием наименования, марки, модели, артикула, цены товара, а также краткие аннотации, содержащие его основные технические характеристики.

При передаче технически сложных бытовых товаров, бывших в употреблении, покупателю одновременно передаются (при наличии у продавца) соответствующие технические документы (технический паспорт или иной, заменяющий его документ, инструкция по эксплуатации), а также гарантийный талон на товар, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося гарантийного срока (п. 133 разд. XVIII данных Правил).

Учитывая, что электробытовые приборы выставлены в торговом зале в соответствии с Правилами, исполнение которых является обязательным, демонстрация указанных товаров в зале рекламой не признается. Это подтверждается нормами пп. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона N 38-ФЗ.

Следовательно, расходы в виде уценки указанной бытовой техники, частично потерявшей свои первоначальные качества при экспонировании в торговом зале, расходами на рекламу в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ признаваться не могут.

Вместе с тем согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При этом, если цена приобретения указанного в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 2 данной статьи).

Таким образом, при реализации уцененных электробытовых приборов торговая организация вправе уменьшить доходы от этих операций на стоимость приобретения таких товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В случае если стоимость приобретения этих товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, окажется больше доходов от реализации уцененных товаров, такая разница признается убытком, который принимается в целях налогообложения прибыли в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008