Образовательная организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке учитываются при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы в виде государственной пошлины за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, а также плата за проведение экспертизы и изготовление бланка лицензии?

Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 28 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере образования относится установление порядка лицензирования и государственной аккредитации образовательных учреждений и научных организаций.

Согласно пп. "л" п. 12 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796, для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии.

Расходы, связанные с проведением экспертизы и изготовлением бланка лицензии, оплачиваются учредителем образовательного учреждения. Порядок определения размера платы за проведение экспертизы и изготовление бланка лицензии, обеспечивающей возмещение произведенных затрат, устанавливает Министерство образования РФ. Лицензия выдается при предъявлении копии платежных документов, подтверждающих внесение платы за проведение экспертизы и за изготовление бланка лицензии (п. 18 данного Положения).

Порядок определения размера платы за проведение экспертизы и изготовление бланка лицензии на осуществление образовательной деятельности утвержден Приказом Министерства образования РФ от 13.04.2001 N 1690.

В силу пп. 71 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ за рассмотрение уполномоченными органами заявления о предоставлении лицензии, предоставление лицензии и переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, государственная пошлина уплачивается соответственно в размерах 300, 1000 и 100 руб.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определено, что при определении объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

При определении объекта обложения единым налогом, взимаемым в связи с применением УСН, также учитываются расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы в виде государственной пошлины за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии учитываются при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в размере фактически уплаченных сумм в соответствии с пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Это подтверждается нормами пп. 22 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Плата за проведение экспертизы и изготовление бланка лицензии, исчисленная в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Министерства образования РФ от 13.04.2001 N 1690, учитывается на основании пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, что подтверждается п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Учитывая, что такие расходы являются экономически обоснованными затратами, направленными на получение дохода, они признаются при условии их документального подтверждения.

В случае если услуги, связанные с получением лицензии, оказывались в соответствии с договором, заключенным с юридической фирмой, их оплата может быть учтена при определении объекта обложения налогом, взимаемым в связи с применением УСН, на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в качестве предмета указанного договора должны быть указаны юридические услуги.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008