Профсоюзный комитет организации оплачивает путевки в пансионат, выдаваемые членам профсоюза, за счет членских взносов. Возникает ли объект обложения НДФЛ и ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В силу п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, оплата за налогоплательщика путевки в пансионат признается доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13% исходя из ее стоимости, определяемой в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, с учетом НДС. Это следует из норм п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ.

Учитывая, что источником оплаты путевок, выделяемых членам профсоюза, являются членские взносы, а также то, что нормы п. 31 ст. 217 НК РФ не содержат запрета на их применение в отношении доходов, полученных в натуральной форме, при получении указанных путевок у членов профсоюза объекта налогообложения по НДФЛ не возникает. При этом освобождение от обложения НДФЛ в соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не распространяется на случаи оплаты путевок, предоставляемых в качестве вознаграждения, начисляемого профсоюзным комитетом в пользу членов профсоюза по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Документальным подтверждением факта использования членом профсоюза выданной ему путевки по назначению является обратный талон к путевке, а также иной документ оздоровительной организации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Следовательно, выплаты в виде стоимости путевок, произведенные профсоюзным комитетом в пользу членов профсоюза, обложению ЕСН не подлежат, если такие выплаты не признаются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В противном случае они подлежат обложению ЕСН в порядке, установленном гл. 24 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008