Организация осуществляет строительство непроизводственного объекта (пансионата) для собственных нужд. В каком порядке принимаются к вычету суммы НДС, исчисленные со стоимости указанных строительных работ?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В силу абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Абзацем 1 ст. 275.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся, в частности, объекты социально-культурной сферы, и в том числе пансионаты (абз. 2 и 4 данной статьи).

Вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, операции по выполнению работ по строительству пансионата для собственных нужд подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 и п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом учитываются только такие работы, которые выполнены собственными силами, т. е. хозяйственным способом. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Указанные суммы НДС подлежат вычету при условии, что строящийся пансионат предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, а его стоимость подлежит включению в расходы через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль (абз. 3 п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выписанных организацией при выполнении указанных работ, по мере уплаты соответствующих сумм НДС в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

В случае если пансионат предназначен для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении работ по его строительству, включаются в первоначальную стоимость пансионата. Этого требуют пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008