Организация производит комплектующие детали, используемые при производстве космической техники. В каком порядке подлежат обложению НДС суммы аванса, полученные ею в счет предстоящих поставок указанных деталей?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 2 и 4 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов. Положения данного подпункта распространяются, в частности, на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности.

В п. 7 ст. 165 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Одним из них является сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством РФ, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) (пп. 4 данного пункта).

В силу п. 1 ст. 10 Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической деятельности" космическая техника, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры, создаваемая в научных и социально-экономических целях, подлежит проверке на соответствие требованиям, установленным законодательством РФ (сертификации). Сертификации также может подлежать оборудование, применяемое при создании и использовании космической техники.

Таким образом, суммы аванса, полученные в счет предстоящей поставки космической техники, подлежащей обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, налоговую базу по НДС не увеличивают. Это следует из норм абз. 2 и 4 п. 1 ст. 154 и пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Организация, осуществляющая операции по реализации отдельных элементов (комплектующих деталей) космической техники, не подлежащих обязательной сертификации, применять "нулевую" ставку по НДС не вправе.

Следовательно, при получении аванса от покупателя в счет предстоящей поставки таких деталей организация (поставщик) обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с полученных сумм с учетом НДС по налоговой ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Это предусматривается п. п. 16 и 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Суммы НДС, исчисленные организацией с указанных сумм аванса, подлежат вычету на основании выписанного ею счета-фактуры с даты отгрузки соответствующих деталей (п. 8 ст. 171, п. п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008