Российская организация заключила со страховой компанией договор страхования риска ответственности в случае причинения вреда имуществу в пользу иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ. В каком порядке учитывается в целях исчисления налога на прибыль сумма страхового возмещения, полученного указанной иностранной организацией от страховой компании в связи с наступлением страхового случая?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 931 Гражданского кодекса РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

Договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен (п. 3 данной статьи).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности).

Статей 247 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Из норм п. п. 2 и 3 данной статьи следует, что прибылью в целях гл. 25 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В п. 2 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, полученных иностранными организациями на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, которые обложению налогом на доходы у источника выплаты не подлежат.

Учитывая, что указанный перечень является исчерпывающим и расширению не подлежит, а также то, что доходы в виде страхового возмещения, полученного от страховой компании в связи с наступлением страхового случая, в нем не поименованы, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Налог с указанных доходов, полученных иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ от источников в РФ, исчисляется по налоговой ставке 20% и удерживается российской организацией, признаваемой налоговым агентом, при каждой их выплате (пп. 1 п. 2 ст. 284 и п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налоговый агент должен представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода информацию о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом ФНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008