В ходе камеральной налоговой проверки организации налоговый орган посчитал неправомерным получение налогового вычета по НДС, поскольку счет-фактура хоть и был составлен в соответствии с требованиями законодательства, но выставлен поставщиком - организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. По мнению налогового органа, указанный поставщик в нарушение требований законодательства не перечислил соответствующую сумму НДС по указанному счету-фактуре в бюджет, в связи с чем организация была не вправе принимать к вычету сумму НДС, предъявленную указанным поставщиком в счете-фактуре. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Нет, не правомерны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты, установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом счета-фактуры должны быть составлены в соответствии с требованиями, установленными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выставлении счетов-фактур с выделением суммы НДС на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При этом налогоплательщик, получивший указанный счет-фактуру с выделенной суммой НДС от организации-поставщика, применяющей УСН, не обязан проверять ни режим налогообложения организации-поставщика, ни выполнение им обязанности по перечислению в бюджет НДС в случае, предусмотренном пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик в случаях, предусмотренных НК РФ, вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре с выделенной суммой НДС, выставленном организацией-поставщиком, применяющей УСН, вне зависимости от факта перечисления указанным поставщиком соответствующей суммы НДС в бюджет.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9288/2006(30506-А46-14).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.06.2008