Организация оплатила обучение работников по программе переподготовки кадров, при этом один работник был отчислен за академическую неуспеваемость. В результате проверки налоговый орган исключил стоимость обучения этого работника из расходов в целях исчисления налога на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников организации включаются в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при соблюдении определенных условий (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ):

- услуги оказываются образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, находящиеся в штате;

- программа подготовки или переподготовки работника способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого работника организации в рамках ее деятельности.

При этом налоговое законодательство не ставит право на включение этих затрат в состав расходов в зависимость от прохождения обучающимся всей программы обучения и получения им документа об успешном окончании курса обучения.

Поэтому если организация оплатила услуги образовательного учреждения, имеющего лицензию, по подготовке или переподготовке состоящих в штате работников по программе, касающейся круга их должностных обязанностей (в том числе предполагаемых по завершении обучения), то такие затраты могут учитываться при налогообложении прибыли в составе прочих расходов независимо от успешности завершения работником программы обучения (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При наличии документов, подтверждающих расходы по подготовке или переподготовке работников, такие затраты признаются для работодателя экономически оправданными, так как изначально они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). С этим выводом соглашаются и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 N А65-35143/2005-СА1-19, Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07).

Таким образом, решение налогового органа об исключении из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости обучения по программе переподготовки кадров работника, отчисленного за академическую неуспеваемость, неправомерно. Организация может обжаловать такое решение в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.06.2008