Нужно ли начислять НДС при выдаче работнику бланка трудовой книжки?

Ответ: При заключении трудового договора работником впервые работодатель обязан оформить ему трудовую книжку (ст. 65 Трудового кодекса РФ).

Выдавая работнику трудовую книжку или вкладыш в нее, работодатель взимает с работника плату, размер которой определяется величиной расходов на приобретение книжки или вкладыша (п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225).

Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Минфин России считает, что так как право собственности на заполненную трудовую книжку переходит к работнику, то выдача работникам трудовых книжек и вкладышей к ним за плату является реализацией товаров и объектом налогообложения по НДС (п. 2 Письма Минфина России от 26.09.2007 N 07-05-06/242, Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159).

Однако существует и другая точка зрения. Она основана на том, что приобретая трудовую книжку, организация не стремится к получению прибыли, а лишь выполняет требования законодательства. Соответственно, трудовая книжка не может признаваться товаром для целей налогообложения (п. 3 ст. 38 НК РФ). Деньги же, полученные от работника, являются не выручкой, а возмещением затрат на приобретение книжки. Ведь плата, взимаемая с работника за выдаваемую ему трудовую книжку, равна затратам на ее приобретение. Поэтому предоставление трудовых книжек и вкладышей к ним не может быть расценено как реализация товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). Данную точку зрения поддерживает и ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 02.03.2007 N А56-44214/2006, от 01.10.2003 N А26-5317/02-28).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о том, уплачивать НДС со стоимости трудовых книжек, как того требует Минфин России, или нет. При этом необходимо помнить, что во втором случае вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

Стоит отметить, что независимо от принятого решения организация не должна понести финансовых потерь. Если организация будет уплачивать НДС, то эту же сумму налога, предъявленную продавцом (изготовителем, распространителем) бланков трудовых книжек, она вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если же организация решит не начислять НДС, то все деньги, полученные от работника, останутся в ее распоряжении, но и права на вычет НДС, предъявленного продавцом, она не получит.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

19.06.2008