Организация выплачивает работникам материальную помощь к отпуску. Могут ли данные выплаты учитываться в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Для ответа на этот вопрос разделим материальную помощь к отпуску на три вида:

1) материальная помощь к отпуску, выплачиваемая по приказу руководителя и не упомянутая в трудовых (коллективных) договорах (источник средств значения не имеет);

2) материальная помощь, выплачиваемая по трудовым (коллективным) договорам, источником которой является чистая прибыль организации, выделенная на эти цели решением участников (за счет средств фонда потребления и иных специальных фондов);

3) материальная помощь, выплачиваемая по трудовым (коллективным) договорам из обычных источников финансирования (источником выплат не является чистая прибыль организации).

По мнению Минфина России, все три вида материальной помощи не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письма от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103, от 16.04.2007 N 03-04-06-02/75, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637).

Однако не все так однозначно.

Если материальная помощь относится к первому виду, то мнение Минфина России оспорить невозможно. Согласно Налоговому кодексу РФ в состав расходов по оплате труда включаются, в частности, выплаты, предусмотренные трудовыми и/или коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). Следовательно, выплаты, не указанные в этих договорах, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Если материальная помощь относится ко второму виду, то и в этом случае она не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как выплачивается за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Расходы, источником финансирования которых является чистая прибыль, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).

А вот если материальная помощь относится к третьему виду, то с позицией Минфина России можно поспорить. В этом случае такая выплата носит стимулирующий характер, входит в установленную в организации систему оплаты труда и связана с выполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, она включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Правомерность этой позиции подтверждают и суды (п. 25 ст. 255 НК РФ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 N А55-2353/07, ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27).

Но прежде чем спорить с Минфином России, нужно оценить выгоды отнесения материальной помощи к налоговым расходам.

Например, сумма выплаченной материальной помощи к отпуску составляет 10 000 руб. Если такая выплата входит в состав оплаты труда, то она является объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам в ПФР (п. п. 1, 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Следовательно, сумма начисленного по максимальной ставке ЕСН, включая взносы в ПФР, составит 2600 руб. (10 000 руб. x 26% - 10 000 руб. x 14% + 10 000 руб. x 14%) (п. 1 ст. 241, п. 2 ст. 243 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Общие затраты организации на выплату материальной помощи - 12 600 руб. (10 000 руб. + 2600 руб.). Эти затраты также учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, экономия на налоге на прибыль составит 3024 руб. (12 600 руб. x 24%), а общие расходы организации с учетом экономии - 9576 руб. (12 600 руб. - 3024 руб.).

Если материальная помощь к отпуску не уменьшает налогооблагаемую прибыль, то она не облагается ЕСН и взносами в ПФР. Общие расходы организации равны сумме материальной помощи, то есть 10 000 руб. (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, уменьшив налогооблагаемую прибыль на величину материальной помощи, организация сэкономит всего 424 руб. (9576 руб. - 10 000 руб.).

При этом надо учитывать, что такую позицию придется отстаивать в суде, что приведет к дополнительным расходам. Следовательно, решение об уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму материальной помощи, указанной в трудовых договорах, должно приниматься исходя из суммы материальной помощи и количества работников.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.06.2008