Согласно трудовому договору организация частично компенсирует иногородним работникам расходы по найму жилья. Могут ли такие расходы учитываться в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В расходы по оплате труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли, включаются начисленные работнику выплаты (как в денежной, так и в натуральной формах), а также различные компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные законодательством и трудовым договором (ст. 255 Налогового кодекса РФ, ст. 129 Трудового кодекса РФ). Все эти выплаты в совокупности составляют заработную плату работника.

Таким образом, если компенсация расходов по найму жилья оговорена в трудовом договоре работника, то эта компенсация включается в заработную плату работника.

При этом согласно ТК РФ в неденежной (натуральной) форме может быть выплачено не более 20% от начисленной за месяц заработной платы этого работника (ст. 131 ТК РФ).

Следовательно, возмещаемые работнику расходы по найму жилья возможно учесть при налогообложении прибыли лишь в размере, не превышающем 20% от заработной платы этого работника. Такую позицию высказывает Минфин России (Письма от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142).

Однако эта позиция является спорной.

НК РФ предусматривает, что в состав расходов по оплате труда, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются любые выплаты работникам по трудовым (коллективным) договорам (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом форма выплаты для целей налогообложения значения не имеет. Основными условиями отнесения этих расходов в состав расходов при налогообложении прибыли являются их экономическая обоснованность и наличие подтверждающих документов (п. 1 ст. 252 НК РФ). К тому же если организация компенсирует работникам расходы по найму жилья деньгами (например, на основании счетов, выставленных наймодателем), о выплате заработной платы в натуральной форме говорить нельзя. Следовательно, вся выплачиваемая работнику компенсация расходов по найму жилья может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Такой позиции также ранее придерживался Минфин России (Письмо от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72).

При этом, учитывая позицию финансового ведомства, которой с высокой долей вероятности будут придерживаться налоговые органы, решение об учете рассматриваемых расходов в налогооблагаемой прибыли налогоплательщик должен принять самостоятельно с учетом возможных негативных последствий.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.06.2008