Российская организация имеет представительство в иностранном государстве и перечисляет ему денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам представительства. Правомерно ли уменьшение налога на прибыль организации на суммы таких расходов, учитывая, что сотрудники представительства не состоят в ее штате?

Ответ: В расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Кроме того, эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Представительство юридического лица, в том числе расположенное на территории иностранного государства, является обособленным подразделением организации, указывается в ее учредительных документах и действует на основании утвержденного организацией положения, в котором оговариваются его функции (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Этим положением также может предусматриваться штатное расписание представительства, в котором указывается состав персонала. Конкретные обязанности персонала представительства закрепляются в трудовых договорах и должностных инструкциях.

Право заключать от имени юридического лица трудовые договоры с персоналом представительства, а также утверждать штатное расписание представительства, как правило, делегируется руководителю представительства на основании доверенности, выданной руководителем организации (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Это, в свою очередь, означает, что действия руководителя представительства порождают права и обязанности для организации (п. 1 ст. 182 ГК РФ). Следовательно, работодателем по отношению к работникам, работающим в иностранном представительстве, будет являться российская организация и трудовые договоры будут заключены именно с ней.

Поэтому если затраты на заработную плату работников иностранного представительства являются экономически обоснованными и документально подтверждены (заключены трудовые договоры), то они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

19.06.2008