Организация по договору поставки реализует оборудование, состоящее из множества узлов, т. е. сложную вещь (ст. 134 ГК РФ). В договоре указана цена за установку в целом, т. е. на составные части установки цены не указаны. Отгрузка оборудования осуществляется частями в течение 90 дней. Возникает ли в рассматриваемой ситуации у организации обязанность исчислить НДС при отгрузке каждой партии узлов оборудования, являющихся частью единицы реализуемого товара (оборудования)? Должна ли организация при отгрузке частей оборудования выставлять покупателю счета-фактуры и какую стоимость в них указывать (с учетом того, что в договоре указана стоимость оборудования в целом)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

В связи с тем что в соответствии с договором поставки поставка оборудования, состоящего из множества узлов, осуществляется отдельными узлами в течение 90 дней, датой отгрузки такого оборудования и, соответственно, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последнего узла.

Что касается выставления счетов-фактур, то согласно п. 3 ст. 168 Кодекса счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Поэтому при реализации вышеуказанного оборудования, датой отгрузки которого является дата составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последнего узла, счет-фактура выставляется не позднее пяти дней с указанной даты. При этом в выставляемом счете-фактуре следует указывать полную стоимость реализуемого оборудования.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.06.2008