Каков порядок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. в связи с утверждением новой формы налоговой декларации (Приказ Минфина России от 29.12.2007 N 162н)? 1. Имеет ли право налогоплательщик, обязанный представлять декларацию по НДФЛ в соответствии с требованиями ст. ст. 227 - 229 НК РФ, представить декларацию по НДФЛ по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н? 2. Вправе ли налоговый орган отказать в принятии декларации по НДФЛ, если она представлена по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н? 3. Подлежит ли физическое лицо налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в случае представления декларации в установленный срок, но по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за 2007 г. подлежит представлению налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 228 НК РФ, не позднее 30.04.2008.

Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н (далее - Приказ N 162н) утверждены форма налоговой декларации по НДФЛ (форма N 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения.

Пунктом 3 Приказа N 162н установлено, что он вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2007 г.

Пунктом 4 Приказа N 162н установлено, что Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" не применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2007 г.

В то же время необходимо обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ N 162н официально опубликован в "Российской газете" 06.02.2008. Следовательно, он вступил в силу 17.02.2008.

Таким образом, налогоплательщик, обязанный представлять декларацию по НДФЛ в соответствии с требованиями ст. ст. 227 - 229 НК РФ, вправе до 17.02.2008 представить декларацию по НДФЛ по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н, а налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Относительно применения положений ст. 119 НК РФ в случае представления декларации в установленный срок, но по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н, необходимо указать на следующее.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговой ответственности за представление налоговой декларации по неустановленной (старой) форме.

Таким образом, если налогоплательщик, обязанный представлять декларацию по НДФЛ в соответствии с требованиями ст. ст. 227 - 229 НК РФ, представит такую декларацию не позднее 30.04.2007 по неустановленной (старой) форме, он не подлежит ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждается многочисленной арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 1475/08, Постановления ФАС Центрального округа от 18.12.2007 N А64-3568/07-22, ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2007 N А17-2379/5-2007, ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А24/07-2/6310).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.06.2008