Организация применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы. На основании заключенного договора комиссии организация реализует товар, являясь комиссионером. Выручка от покупателей - физических лиц поступает на расчетный счет организации через кассу банка, находящуюся в торговом зале. Все полученное от покупателей комиссионер перечисляет на расчетный счет комитента в сроки, обозначенные в договоре. Комиссионное вознаграждение комиссионером не удерживается, его перечисляет комитент отдельным платежным поручением. Учитываются ли в целях налогообложения денежные суммы, полученные от покупателей и подлежащие передаче комитенту? Как правильно отразить вышеперечисленные операции в книге доходов?

Ответ: 1. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Из норм п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная в денежной и (или) натуральной формах.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В связи с этим налогоплательщиком-агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по договору комиссии в виде комиссионных вознаграждений.

В рассматриваемом случае должны учитываться доходы в виде комиссионного вознаграждения на дату поступления денежных средств на счет в банке или в кассу от комитента. Это следует из норм п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Денежные средства, полученные от покупателей и подлежащие перечислению комитенту, в состав доходов, учитываемых при налогообложении организации, не включаются на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

2. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

При заполнении книги налогоплательщикам-комиссионерам необходимо учитывать положение п. 2.5 Порядка, согласно которому в графе 4 книги налогоплательщик отражает доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Так как к доходам комиссионера относятся только комиссионные вознаграждения, то, следовательно, организация-комиссионер отражает в графе 4 книги собственные доходы, то есть полученное от комитента в размере, оговоренном договором комиссии, комиссионное вознаграждение на дату его получения.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.06.2008