Российская организация реализовала организации - резиденту Республики Казахстан, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, оборудование, находящееся на территории РФ, без его вывоза за пределы РФ, а затем взяла его у покупателя в лизинг (возвратный лизинг) также на территории РФ. По какой ставке НДС облагается реализация оборудования? Возникает ли обязательство по уплате НДС у лизингополучателя в отношении лизинговых платежей?

Ответ: Российская организация, которая реализовала казахской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, оборудование, находящееся на территории Российской Федерации, чтобы затем взять данное оборудование у покупателя в лизинг также на территории РФ, должна уплатить НДС с реализации оборудования по ставке 18%. В отношении лизинговых платежей российская организация будет выступать налоговым агентом по НДС.

Обоснование: Согласно ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Как следует из ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ, предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 164-ФЗ продавец имущества, являющегося предметом лизинга, может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются в том числе организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При продаже оборудования организации следует применять ставку НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются услуги по лизингу движимого имущества, за исключением лизинга транспортных средств.

В соответствии со ст. 1 Протокола движимое имущество - вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам.

Таким образом, в отношении лизингового платежа лизингополучатель (российская организация) должен исчислить НДС в качестве налогового агента.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2013