Организация-работодатель задержала оплату ежегодного основного оплачиваемого отпуска работника на срок 2 недели, в соответствии со ст. 236 ТК РФ работодатель оплатил отпуск, а также выплатил проценты (денежную компенсацию) за каждый день просрочки. Правомерно ли отнесение организацией компенсации за несвоевременно оплаченный отпуск работнику в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно официальной позиции Минфина России компенсация за задержку оплаты отпуска не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль; противоположную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В силу ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Кроме того, согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 3 ч. 2 указанной статьи устанавливает, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По данному вопросу сформулированы разъяснения Минфина России в Письмах от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, от 17.04.2008 N 03-03-05/38. В них указывается, что расходы на уплату указанной денежной компенсации также не учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Расходы в виде компенсационных выплат работникам, выплачиваемых работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

При этом выводы судов с данной точкой зрения расходятся. Так, согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А55-35672/2009, где рассматривалось дело о включении компенсационных выплат за задержку выплаты заработной платы, суд указал, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании ст. 236 ТК РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 N А29-5775/2007, ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3, ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 N А49-6366/2006.

Таким образом, согласно официальной позиции Минфина России компенсации, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, в том числе компенсации за несвоевременную оплату отпуска, не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль; при этом существует обширная судебная практика, согласно которой компенсации включаются в состав внереализационных расходов. Соответственно, организация при возникновении споров с налоговым органом имеет шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2013