Руководитель государственного унитарного предприятия (ГУП) по итогам финансового года получил премию, для определения размера которой применялся показатель чистой прибыли. Право на получение премии закреплено в трудовом договоре с данным руководителем. Правомерно ли отнести в состав расходов выплату премии руководителю ГУП?

Ответ: Расходы на выплату вознаграждения руководителю правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку начисление премии происходит в соответствии с трудовым договором, но стоит отметить, что согласно официальной позиции ФНС России, кроме того, что начисление премии должно производиться согласно трудовому договору, выплата премии не должна производиться из чистой прибыли, а показатель чистой прибыли используется только для определения размера вознаграждения.

Обоснование: Согласно ч. 2 ст. 145 Трудового кодекса РФ размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.

На основании ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются также условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Как установлено п. 4 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается руководителю госпредприятия за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По данному вопросу имеются разъяснения уполномоченных органов, согласно которым расходы на выплату вознаграждения руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, производимые на основании трудового договора, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в периоде начисления такого вознаграждения (Письма Минфина России от 30.11.2009 N 03-03-06/4/101, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/85). Кроме того, стоит обратить внимание на разъяснение, данное ФНС России в Письме от 20.05.2010 N ШС-37-3/1977@. Указанный в нем вывод в целом совпадает с выводами Минфина России, но ФНС России отмечает, что, если начисление вознаграждения руководителю ГУП производится на основании трудового договора, а показатель чистой прибыли (по данным бухгалтерского учета) применяется только для определения размера вознаграждения и чистая прибыль не является источником выплат, подобные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Таким образом, возвращаясь к рассматриваемой ситуации, мы можем сделать вывод о том, что в соответствии с действующим законодательством руководитель ГУП получает премии в соответствии с трудовым договором, следовательно, расходы на выплату данного вознаграждения правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль, но стоит отметить, что согласно официальной позиции ФНС России, кроме того, что начисление премии должно производиться согласно трудовому договору, выплата премии не должна производиться из чистой прибыли, а показатель чистой прибыли используется только для определения размера вознаграждения.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2013