Работникам по итогам года были выплачены премии за выполнение плана продаж, которые предусмотрены локальным актом организации (положении о премировании), при этом в трудовом договоре стоит подпись работника, что он ознакомлен с положением о премировании. Правомерно ли учесть указанную выплату при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты на выплату премий, предусмотренных положением о премировании, правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если в трудовом договоре есть ссылка на локальный акт, в котором установлены условия премирования.

Обоснование: Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд.

Также ст. 191 ТК РФ устанавливает, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

На основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При этом НК РФ не разъясняет, учитываются ли для целей налогообложения затраты на выплату премии, если условия получения премии закреплены в локальном акте организации. По данному вопросу имеется официальная позиция уполномоченных органов, согласно которой расходы на выплату премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, делается ссылка на это положение и выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165).

Также, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2006 N А43-32358/2005-31-1045 суд признал правомерным включение в состав расходов премий, установленных коллективным договором и положением о премировании, поскольку трудовые договоры содержали отметку об ознакомлении с условиями коллективных договоров и правилами внутреннего трудового распорядка.

Таким образом, затраты на выплату вознаграждения, предусмотренные положением о премировании, правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если трудовой договор содержит ссылку на локальный акт, в котором установлены условия премирования.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2013