Организация, в соответствии с коллективным договором, предоставляет работникам бесплатное питание. При этом в трудовом договоре положение, регулирующее данный вопрос, отсутствует. Правомерно ли учесть затраты на предоставление питания в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты на предоставление бесплатного питания работникам включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если данные расходы предусмотрены коллективным договором и имеют производственный характер. При этом не обязательно наличие в трудовом договоре положения о предоставлении бесплатного питания работникам или отсылки на коллективный договор.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как установлено п. 25 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Глава 25 НК РФ устанавливает, что в состав расходов включаются затраты на предоставление бесплатного питания работникам, при этом не указано, должно ли быть предоставление питание закреплено в коллективном договоре, в трудовом договоре или обязательно в обоих. По данному вопросу имеются разъяснения Минфина России; например, в Письмах от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 указано, что стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре в качестве оплаты труда.

Кроме того, также дается разъяснение, что расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением ЕСН, НДФЛ) (Письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@, от 02.09.2008 N 21-11/082829@).

Но имеется более раннее разъяснение Минфина России, отражающее немного иную точку зрения, согласно которой для включения указанных затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль нормы коллективного договора должны быть также отражены в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками (Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87).

Суды соглашаются с выводами, указанными в более поздних разъяснениях уполномоченных органов. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30.03.2011 N А33-8736/2010 (Определением ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-9678/11 отказано в передаче дела N А33-8736/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) отметил, что расходы организации, связанные с оплатой питания работников, носят производственный характер, связаны с основной деятельностью общества и отражены в коллективных договорах.

Таким образом, затраты на предоставление бесплатного питания работникам включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если данные расходы предусмотрены коллективным договором и имеют производственный характер. При этом не обязательно наличие положения о предоставлении бесплатного питания работникам в трудовом договоре или отсылки на коллективный договор.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2013