Организация в рамках существующего договора купли-продажи, в котором цена товара определена в у. е., выставила счет-фактуру на отгрузку товара, по которому оплата была произведена авансом в полной сумме договора. При этом при оформлении счета-фактуры цена и стоимость товара были указаны в рублях по курсу на дату отгрузки. Как правильно исправить допущенную ошибку? Нужно ли составлять корректировочный счет-фактуру? Сможет ли покупатель принять к вычету НДС до получения исправленного счета-фактуры?

Ответ: Организация, которая в рамках договора купли-продажи, определяющего цену товара в у. е. и оплата по которому была произведена покупателем авансом в полной сумме, выставила счет-фактуру на отгрузку товара, указав цену и стоимость товара в рублях по курсу на дату отгрузки, должна исправить ошибку путем выставления нового (исправленного) счета-фактуры. Корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. Покупатель сможет заявить вычет по НДС, когда получит исправленный счет-фактуру.

Обоснование: Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

В описанной ситуации цена товара, предусмотренная условиями договора, не менялась, а неточности в оформлении счета-фактуры при указании цены и стоимости явились следствием неправильного определения курса валюты для оформления отгрузочного счета-фактуры.

Продавец должен был руководствоваться положениями п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 153 НК РФ, а также официальными разъяснениями, изложенными в Письмах Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20 и от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), и в счете-фактуре по товарам, отгруженным в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, в графе 5, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, указать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (выполнения, оказания).

Таким образом, ошибка явилась следствием применения неверного курса иностранной валюты для определения налоговой базы. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ данная ошибка подлежит исправлению.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).

В п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) предусмотрено, что в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.

Следовательно, допущенная продавцом ошибка при составлении счета-фактуры будет исправляться путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Что касается покупателя, то в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому вычет в таком случае можно заявить в том налоговом периоде, в котором покупатель получит исправленный счет-фактуру.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014