Об отсутствии оснований для обложения НДС операций по оказанию иностранной организации, зарегистрированной и осуществляющей деятельность на территории иностранного государства, консультационных, инжиниринговых и маркетинговых услуг

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 июня 2008 г. N 03-07-08/157

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании консультационных, инжиниринговых и маркетинговых услуг иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации консультационных, инжиниринговых и маркетинговых услуг признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, в случае, если покупателем указанных услуг, оказываемых российским налогоплательщиком, является иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность на территории иностранного государства, местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что п. 3 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). При этом п. 3 ст. 148 Кодекса не применяется в случае, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

30.06.2008