Организация в выходной день на своей территории провела субботник и выплатила премию работникам за участие в нем на основании положения об оплате труда. Вправе ли организация включить в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль данные затраты?

Ответ: С учетом официальной позиции организация не вправе в целях исчисления налога на прибыль включать в состав расходов затраты на выплаты премий работникам за их участие в субботнике в выходной день, как не связанные с производственными результатами работников.

Обоснование: В целях правильного определения возможности признания рассматриваемых расходов при исчислении налога на прибыль организаций необходимо учитывать, что такое мероприятие, как субботник, должно соответствовать положениям трудового законодательства.

Так, на основании ст. 113 Трудового кодекса РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее не предвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия допускается в отдельных случаях.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Конкретные размеры оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 2 ст. 153 ТК РФ).

Доплата за работу в выходные дни может включаться в расходы на оплату труда (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2008 N 21-18/252).

Однако работники, участвуя в субботнике, не будут выполнять свою трудовую функцию, поэтому привлечение их работодателем к этому мероприятию, на наш взгляд, не соответствует положениям ст. 153 ТК РФ.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно многочисленным разъяснениям финансового ведомства (Письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827) расходы на выплату премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом в Письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 указывается, что если премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

(См. также Письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999.)

Проведение субботника не может быть квалифицировано как деятельность, связанная с производственными результатами работников. В связи с этим такую выплату, учитывая официальные разъяснения, неправомерно включать в состав расходов в целях налога на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.11.2013