Между организациями А, являющейся организатором конкурса, освещаемого в СМИ, и Б, оказывающей гостиничные услуги, заключено следующие соглашение: организация Б размещает в гостинице конкурсантов, приглашенных организацией А, и предоставляет организации А скидку на оплату проживания. В свою очередь организация А предоставляет организации Б возможность размещения баннера/растяжки и/или эмблемы в месте проведения конкурса. Каким договором и какими первичными документами может быть оформлено указанное соглашение? Подпадает ли указанное соглашение для организации Б под понятие рекламы в целях признания расходов для исчисления налога на прибыль? Облагается ли указанная операция НДС?

Ответ: Стоит отметить, что такой вид договора, как спонсорский, не предусмотрен в качестве отдельного договора в части второй Гражданского кодекса РФ. Однако в соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Тем более что данный вид деятельности нашел свое отражение в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон).

Так, согласно п. п. 9 и 10 ст. 3 Закона спонсор является лицом, предоставившим средства либо обеспечившим предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле - или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

При этом под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Как правило, в ходе проведения соответствующего мероприятия всегда упоминаются имя спонсора и производимые им товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) и (или) демонстрируется его логотип.

В соответствии со ст. 3 Закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон. Так, если спонсор должен профинансировать определенное мероприятие, то другая сторона договора в свою очередь должна распространить информацию о спонсоре, его товарах и услугах.

Фактически распространение информации о спонсоре есть не что иное, как реклама. Поэтому спонсорский договор представляет из себя услугу рекламного характера.

Таким образом, спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (ст. 3 Закона).

Сказанное подтверждается арбитражной практикой. Так, по мнению Президиума ВАС РФ, информация о спонсоре либо его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой. Данное мнение выражено в п. 21 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе". Также аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2006 N 20-12/95217.

Поскольку в данном случае спонсорская помощь предоставляется с целью распространения рекламы о спонсоре (организации Б), то стороны могут воспользоваться договором о возмездном оказании услуг. Правоотношения по данному виду договора регулируются гл. 39 ГК РФ, которая применяется и к договору о рекламных услугах. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По спонсорскому договору спонсор обязуется профинансировать общественно полезное мероприятие путем предоставления спонсируемому скидки на оказание услуг по проживанию участников конкурса в гостинице. Спонсируемый в свою очередь обязуется в ходе проведения мероприятия тем или иным способом распространить информацию о заказчике услуг как о спонсоре среди максимально возможной аудитории. При этом способ распространения информации должен быть определен условиями договора (в данном случае - это размещение баннера/растяжки и/или эмблемы гостиницы в месте проведения конкурса).

Соответственно, стоимость данной сделки будет определяться исходя из предоставленной организацией Б скидки на проживание участников конкурса.

Что касается документального оформления операции, то прежде всего необходимо заключить спонсорский договор. Факт оказания рекламных услуг подтверждается актом произвольной формы, составленным с учетом требования к наличию обязательных реквизитов, поименованных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На необходимость составления подобного акта указали специалисты налоговых органов в Письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2006 N 20-12/95217. Кроме того, на наш взгляд, целесообразно получить дополнительное материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (например, фото - или видеосъемку, свидетельствующую о том, что действительно имело место размещение баннера/растяжки и/или эмблемы гостиницы в месте проведения конкурса).

НДС. Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" за исключением подакцизных товаров.

По мнению некоторых специалистов налоговой службы, понятия "благотворительный взнос" и "спонсорский взнос" неравнозначны, поскольку спонсорский взнос, по сути, является платой за рекламу, который подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, спонсорский вклад организации Б в виде скидки на проживание участников конкурса в гостинице подлежит обложению НДС.

Налог на прибыль. По общему правилу, установленному п. 16 ст. 270 НК РФ, не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг и имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей.

Вместе с тем спонсоры, передающие средства в оплату рекламных услуг, вправе в целях налогообложения прибыли учесть такие затраты в составе расходов на рекламу.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ и услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина России, приведенному в Письме от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201, расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, могут быть учтены для целей налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, затраты на размещение баннера/растяжки и/или эмблемы гостиницы в месте проведения конкурса учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на рекламу (с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.07.2008