Организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в 2007 г. приобретен земельный участок. В 2008 г. организацией данный земельный участок продан. Вправе ли организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, сумму дохода, полученного от реализации земельного участка, уменьшить на сумму понесенных ею расходов на его приобретение?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего считаем необходимым отметить, что расходы на приобретение земельного участка не могут учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в качестве расходов на приобретение основных средств, так как земельные участки в целях гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не относятся к основным средствам (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 256 НК РФ).

В то же время, поскольку в анализируемом случае земельный участок является реализуемым имуществом, то его для целей НК РФ следует рассматривать в качестве товара (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128, п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров.

При этом расходы на приобретение товаров учитываются по мере реализации указанных товаров, а расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На основании вышеизложенного считаем, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить доход, полученный в 2008 г. от продажи земельного участка, на сумму фактически понесенных им в 2007 г. расходов на приобретение такого земельного участка в момент его реализации.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.07.2008