На основании заявления организации налоговым органом принято решение о зачете суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет недоимки по ЕСН. Правомерно ли начисление пени на недоимку по ЕСН, образовавшуюся в период между датой подачи декларации по НДС и датой зачета (возмещения) соответствующей суммы НДС в счет уплаты ЕСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

ЕСН является федеральным налогом (п. 4 ст. 13 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, подлежащая возмещению, может быть зачтена налоговым органом в счет недоимки по ЕСН.

При этом п. 5 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. Аналогичные положения до 1 января 2007 г. были установлены абз. 8 п. 4 ст. 176 НК РФ.

Поскольку в гл. 21 НК РФ под налогом понимается именно НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), то существует позиция, согласно которой пени не начисляются только в случае, если засчитывается недоимка именно по НДС. Следовательно, при проведении зачета в счет недоимки по другим федеральным налогам пени должны начисляться в общеустановленном порядке.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11.12.2003 N А33-6066/03-С3-Ф02-4329/03-С1 указал, что специальное правило неначисления пеней с даты подачи декларации по НДС до даты его возмещения установлено в отношении образовавшейся в этот период недоимки лишь по названному налогу, но не по другим налогам. В связи с этим суд признал правомерным начисление налоговым органом пени на недоимку по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, за период с даты подачи налоговой декларации по НДС до момента принятия решения о возмещении НДС.

Между тем по данному вопросу есть и иная позиция.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.09.2004 N А21-6085/03-С1 указал, что начисление пеней по налогу на прибыль за период с даты подачи декларации по дату возмещения сумм НДС противоречит смыслу ст. 75 НК РФ, устанавливающей, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. Поскольку у общества не возникло задолженности по налогам перед федеральным бюджетом вследствие переплаты сумм НДС, начисление налоговой инспекцией пеней по налогу на прибыль за указанный период неправомерно. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2005 N Ф08-6068/2005-2397А.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным и даже среди арбитражных судов нет единого подхода к его разрешению.

В. В.Антипов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.07.2008