Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога спустя шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога
В суд налоговый орган представил копию своевременно вынесенного им решения о взыскании налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (Приложение N 4), однако не доказал, что им принимались меры к исполнению указанного решения.
Подлежит ли заявление налогового органа удовлетворению?
Ответ: Непринятие налоговым органом мер к исполнению вынесенного им решения о взыскании налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика исключает возможность обращения налогового органа в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ, о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога.
Поэтому, учитывая, что установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок для обращения с заявлением в суд налоговым органом пропущен (прошло более шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога), считаем, что в отсутствие уважительности причин пропуска указанного срока налоговому органу должно быть отказано в удовлетворении заявления о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Пунктом 2 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) производится по решению налогового органа, которое в силу п. 3 ст. 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика.
В связи с этим Пленум ВАС РФ в абз. 5 п. 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57) разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.
При этом из буквального содержания абз. 5 п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует, что по общему правилу, прежде чем обратиться в суд с заявлением о взыскании причитающейся к уплате суммы налога, налоговый орган должен не только вынести решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, но и принять меры к его исполнению.
Следовательно, поскольку в рассматриваемой ситуации налоговым органом не приняты меры к исполнению вынесенного им решения о взыскании налога за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика, налоговый орган не вправе приступать к процедуре, установленной ст. 47 НК РФ, в том числе обращаться в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога.
Поэтому, учитывая, что срок для обращения с заявлением в суд на основании абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ налоговым органом пропущен (прошло более шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога), считаем, что в отсутствие уважительности причин пропуска указанного срока налоговому органу должно быть отказано в удовлетворении заявления о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога.
При этом необходимо отметить, что, как разъяснено в абз. 3 п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска такого срока необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.
Р. П.Лыпарь
Юридическая компания "Резолекс"
Материал предоставлен при содействии
ООО "Консультант Норд"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
14.11.2013