Организация производит своим иностранным работникам выплату заработной платы, отпускных, оплату больничных. В организации также предусмотрен порядок выплаты премий за финансовые результаты, достигнутые по итогам месяца. Выплата таких премий производится в середине следующего месяца. Заработная плата выплачивается следующим образом: 15-го числа каждого месяца сотрудникам выплачивается аванс, а в конце месяца производится окончательный расчет и выплата заработной платы за месяц. Какой период в рассматриваемом случае использовать для определения налогового статуса иностранных работников в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В целях исчисления НДФЛ организация должна определять налоговый статус физических лиц на каждую дату выплаты дохода. Для определения налогового статуса используются 12 месяцев, предшествующих дате фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда работника является в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности.

Премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с положениями ст. 129 Трудового кодекса РФ являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Соответственно, дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц премия была начислена.

Как указывается в ст. ст. 106 и 107 ТК РФ, отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, а в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей также не выполняет.

Принимая во внимание положения ст. ст. 106 и 107 ТК РФ, суммы оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей. Соответственно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц они были начислены.

Учитывая изложенное, при выплате заработной платы для определения налогового статуса работников организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий последнему дню каждого календарного месяца. При выплате премий за достигнутые финансовые результаты, оплате отпуска и больничного листа для определения налогового статуса работников организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дню выплаты таких доходов.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.07.2008